Regnskapslovens krav til innhold i årsberetningen
Regnskapsloven stiller spesifiserte krav til årsberetningen. Årsberetningen utgjør sammen med årsregnskapet en viktig del av foretakets informasjon til investorer og andre interessegrupper. Årsberetningen skal gjennom tilleggsopplysninger og forklaringer supplere årsregnskapet som et utgangspunkt for å vurdere foretakets økonomiske verdi, stilling, resultat og risiko. I tillegg vil årsberetningen eksempelvis inneholde opplysninger om konkurransernessige forhold, markedsposisjon, miljøforhold, rammebetingelser og fremtidsutsikter.
Årsberetningens innhold
Årsberetningens innhold kan deles opp i syv elementer som beskrevet nedenfor:
- Opplysninger om arten av virksomheten og hvor den drives
- Bekreftelse eller redegjørelse for fortsatt drift forutsetningene
- Opplysninger om arbeidsmiljø
- Opplysninger om forholdet til det ytre miljø
- Redegjørelse for årsregnskapet
- Redegjørelse for foretakets utsikter
- Resultatdisponering
De tre nederste punktene gjelder ikke for små foretak. Med små foretak menes bedrifter som over siste toårsperiode ikke overstiger følgende kriterier:
- Årlig omsetning mindre enn 40 millioner kroner
- Sum eiendeler ikke overstigende 20 millioner kroner
- Antall ansatte mindre enn 50 personer
Opplysninger om arten av virksomheten og hvor den drives
Det skal gis opplysninger om virksomhetens art, og hvor den drives. Foretak eller konsern som driver flere typer virksomhet på forskjellige steder må gi relevante opplysninger om hver virksomhet. Det oppfordres også til å redegjøre for strategi og forretningside sli at virksomhetens art og lokalisering lettere forklares.
Redegjørelse for fortsatt drift
Det er et grunnleggende prinsipp at årsregnskapet skal utarbeides under forutsetningen om fortsatt drift, så lenge det ikke er sannsynlig at virksomheten vil bli avviklet. Når forutsetningen om fortsatt drift legges til grunn, må det likevel opplyses om dette. Hvis det derimot er tvil om foretaket kan fortsette virksomheten, skal det redegjøres for usikkerheten. Det er ikke nærmere definert hva som ligger i begrepet "tvil", men det må være en mer konkret vurdering enn løse antakelser eller generell skepsis til fremtidsutsiktene. Omfanget av redegjørelsen bør avspeile rådende usikkerhet.
For aksjeselskap og allmennaksjeselskap har styret og daglig leder opplysningsplikt i årsberetningen dersom halvparten av aksjekapitalen er tapt. Det skal i den forbindelse opplyses om hvorvidt det er vurdert å treffe tiltak for å sikre selskapets drift, eventuelt å oppløse selskapet. Opplysningsplikt i årsberetningen inntrer når selskapets balanseførte egenkapital er mindre enn halvparten av aksjekapitalen. Her er det viktig å understreke at handleplikten inntrer når den balanseførte egenkapitalen er mindre enn halvparten av aksjekapitalen. Handleplikten kan ikke lenger baseres på vurderinger av selskapets virkelige egenkapital hvor det korrigeres for eventuelle merverdier.
Redegjørelse om arbeidsmiljøet
Det skal gis opplysninger om arbeidsmiljøet, og en oversikt over iverksatte tiltak som har betydning for arbeidsmiljøet. Det skal opplyses særskilt om sykefravær, skader og ulykker.
Opplysninger om forhold som kan påvirke det ytre miljøet
Det skal redegjøres for forhold ved virksomheten, herunder dens innsatsfaktorer og produkter, som kan medføre en ikke ubetydelig påvirkning av det ytre miljøet. Det skal opplyses om hvilke miljøvirkninger de enkelte forholdene ved virksomheten gir eller kan gi, samt hvilke tiltak som er iverksatt eller planlegges iverksatt for å forhindre eller redusere negative miljøvirkninger.
Redegjørelse for årsregnskapet
I årsberetningen skal det gis en redegjørelse for årsregnskapet dersom en slik redegjørelse er av betydning for å bedømme stilling og resultat. Redegjørelsen skal være utfyllende, og innholdet skal være følgende:
- Opplysninger som er av betydning for å bedømme foretakets stilling og resultater av virksomheten
- Redegjørelse om eventuell vesentlig usikkerhet som knytter seg til årsregnskapet
- Redegjørelse om eventuelle ekstraordinære forhold som har påvirket årsregnskapet
Betydninger for å bedømme stilling og resultat
Opplysninger som er av betydning for å bedømme foretakets stilling og resultat knytter seg primært til informasjon som skal forklare hva som har skjedd snarere enn å gi uttrykk for en fremtidig utvikling. Denne informasjonen bør inneholde en vurdering av foretakets resultatutvikling og finansielle stilling med referanse til det avlagte resultatregnskap, balanse og kontantstrømoppstilling. Videre bør det vektlegges å redegjøre for betydelige endringer i tallstørrelser sammenliknet med tidligere år, og eventuelt også i forhold til prognoser og budsjetter som foretaket direkte eller indirekte har offentliggjort.
Vesentlig usikkerhet
Når det skal redegjøres for vesentlig usikkerhet i årsberetningen, vil dette i utgangspunktet være en overordnet vurdering av den totale usikkerheten om foretakets resultat og finansielle stilling. Vesentlig usikkerhet knyttet til de enkelte regnskapsstørrelsene skal det opplyses om i noter.
Ekstraordinære forhold
Det skal i årsberetningen redegjøres for ekstraordinære forhold. Begrunnelsen for dette opplysningskravet er at slike hendelser vil svekke årsregnskapets funksjon som utgangspunkt for å forutsi den fremtidige utviklingen. Slike hendelser kan være større engangsinntekter eller engangskostnader, bortfall av tidligere inntektsstrømmer eller kjøp eller salg av virksomhetsområder.
Vesentlige hendelser etter regnskapsårets avslutning
Vesentlige hendelser etter regnskapsårets avslutning omfatter både hendelser som gir ny informasjon om forhold som var inntruffet på balansedagen, og nye forhold som har inntruffet etter balansedagen, men før årsregnskapet avlegges. Ny informasjon om forhold som inntraff på balansedagen eller tidligere vedrører regnskapsperioden, og skal innarbeides i resultatregnskap og balanse etter vanlige vurderingsprinsipper. Hendelser som har sammenheng med forhold oppstått etter balansedagen, vedrører imidlertid en senere regnskapsperiode, og skal periodiseres i fremtidige regnskap. I den grad slike hendelser er av vesentlig betydning skal de likevel omtales i årsberetningen.
Redegjørelse for den regnskapspliktiges fremtidige utvikling
En vurdering av foretakets fremtidige utvikling er vesentlig for en rekke beslutninger som skal tas i og rundt virksomheten. I årsberetningen skal det derfor gis en redegjørelse som gir grunnlag for en slik vurdering. Det forventes at det gis en kvalitativ vurdering av foretakets inntjening, finansielle stilling og antatte fremtidig utvikling.
Omfanget av redegjørelsen vil avhenge av virksomhetens størrelse, kompleksitet og eierforhold. Som et minimum bør styret gi uttrykk for hvordan det vurderer foretakets inntjening, den finansielle stillingen og forventningene til dette etterfølgende årets resultatutvikling.
Virksomheten bør beskrives slik at interessegruppene kan få en bedre forståelse av virksomheten og aktivitetene, organisatoriske forhold og eierforhold med spesiell vekt på forhold som har endret seg. Videre bør redegjørelsen inneholde en kvalitativ drøftelse av inntjening og den finansielle stillingen, spesielt med hensyn til sammenlikning med tidligere perioder, måltall, urealiserte verdiendringer, ekstraordinære forhold og eventuelle endringer i ikke-balanseførte immateriell e verdier.
Foretatte investeringer og antatte, fremtidige investeringsbehov bør redegjøres for. Videre vil normalt en vurdering av foretakets finansielle ressurser og eventuelle behov for fremtidige kapitalførsel måtte omtales.
Årsberetningen bør gi en beskrivelse av vesentlige hendelser som har påvirket driften i regnskapsåret, slik at disse kan tas hensyn til når regnskapet benyttes som grunnlag for estimering av fremtidig inntjening. Utviklingen i foretakets rammebetingelser bør også drøftes, spesielt med vekt på de forholdene som i vesentlig grad har påvirket, eller forventes å påvirke, foretakets inntj eningsevne. Dersom det foreligger usikkerhet knyttet til foretakets innsats faktorer, markedsforhold og makroøkonomiske forutsetninger, bør det foretas analyser av mulige utfall for å konkretisere konsekvensene av usikkerhetene.
Resultatdisponering
Årsberetningen skal inneholde fullstendig informasjon om styrets forslag til disponering av resultatet eller inndekning av eventuelt underskudd. Styret bør begrunne forslaget i forhold til eventuelle inntjeningsmål, utbyttepolitikk og mål for kapitalstruktur. Det skal opplyses om foretakets frie egenkapital, det vil si den del av egenkapitalen som lovlig kan deles ut som utbytte.
Konsernforhold
Det er ingen direkte krav om å avgi årsberetning for konsern. Morselskapet i konsernforhold skal imidlertid i sin årsberetning redegjøre for konsernregnskapet når dette er av betydning for å bedømme konsernets stilling og resultat.